北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知
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京地稅企[2005]542號
各區(qū)、縣地方稅務(wù)局、各分局：
? ? 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則以及...
北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知
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京地稅企[2005]542號
各區(qū)、縣地方稅務(wù)局、各分局：
? ? 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）文件的有關(guān)規(guī)定，針對各局在執(zhí)行企業(yè)所得稅政策中反映的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題明確如下：
? ? 一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅由定率征收方式改為查帳征收方式征管銜接措施
? ? （一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在企業(yè)所得稅實行定率征收期間，已按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款的收入部分，無論會計核算上是否確認(rèn)為收入，在改變?yōu)椴閹ふ魇辗绞胶螅撌杖氩糠植辉俨⑷霑嫼怂愦_認(rèn)收入年度的應(yīng)納稅所得稅額，計算繳納企業(yè)所得稅。該收入部分對應(yīng)的項目開發(fā)產(chǎn)品建造成本、銷售（營業(yè)）稅金及附加，也不得在會計核算確認(rèn)收入年度扣除。
? ? （二）有關(guān)計算公式：
? ? 1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目（或開發(fā)品）建造總成本，是指某一房地產(chǎn)開發(fā)項目（或開發(fā)品）在開發(fā)過程中實際發(fā)生的，與開發(fā)項目（或開發(fā)品）相關(guān)的各項費用支出。
? ? 2.項目（或開發(fā)品）可售面積實際單位工程成本=項目（或產(chǎn)品）成本核算對象總建造成本/項目（或開發(fā)品）成本核算對象總可售面積。
? ? 3.不可扣除銷售成本=已按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款的收入部分對應(yīng)的可售面積×該項目（或開發(fā)品）可售面積實際單位工程成本。
? ? （三）納稅人實行企業(yè)所得稅查帳征收方式后，在會計核算將按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款的收入部分和相對應(yīng)的銷售成本、銷售（營業(yè)）稅金及附加計入了當(dāng)期利潤，在年度計算繳納企業(yè)所得稅時，通過企業(yè)所得稅納稅調(diào)整方式不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。具體方法是：如果該收入部分實現(xiàn)的銷售利潤 [收入-銷售成本-銷售（營業(yè)）稅金及附加]小于0，該銷售利潤部分通過《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第52行“與收入無關(guān)的支出”中反映；如果該收入部分實現(xiàn)的銷售利潤[收入-銷售成本-銷售（營業(yè)）稅金及附加]大于0，該銷售利潤部分通過《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第61行“其他”中反映。
? ? （四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅由定率征收改為查帳征收方式后，須就其以前年度已按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款、而未在會計核算中確認(rèn)為收入的部分，以及該收入部分對應(yīng)項目（或開發(fā)品）的可售面積、銷售成本和銷售（營業(yè)）稅金及附加等情況向主管稅務(wù)機關(guān)備案。暫由各局結(jié)合本地實際制定相應(yīng)的備案表和備案程序，加強對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的宣傳、輔導(dǎo)，主動接受納稅人相關(guān)資料的備案。
? ? 二、出租汽車公司按照市政府有關(guān)部門規(guī)定，將公司所屬的運營出租汽車提前報廢，按照《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法〉的通知》（京地稅企[2005]519號）文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。出租汽車公司因出租車提前報廢，與公司員工提前解除出租車承租經(jīng)營協(xié)議，支付給員工的一次性補償不作為企業(yè)的工資薪金支出，而在支付年度企業(yè)所得稅前扣除。
? ? 三、納稅人為了提升企業(yè)形象，購置古玩、字畫以及其它藝術(shù)品的支出，不得在購買年度企業(yè)所得稅前扣除，而在處置該項資產(chǎn)的年度企業(yè)所得稅稅前扣除。
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二ОО五年十二月八日
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